Cheltuieli deductibile

Ce înseamnă cheltuieli deductibile?

Conform Codului Fiscal, cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli necesare desfășurării activității economice precum cele cu chiria, utilitățile, echipamentele, achiziționarea de produse de papetărie sau altele asemenea în lipsa cărora desfășurarea activității economice nu ar fi posibilă. În calculul impozitelor și al contribuțiilor fiscale, pentru a determina baza impozabilă, din venitul supus impozitării se scad aceste cheltuieli. În funcție de suma astfel obținută, se vor calcula impozitele. Aceste cheltuieli sunt reglementate în Codul Fiscal, pecum și în alte acte normative. 

Art. 25 alin. (3) din Codul fiscal enumeră cheltuielile care sunt deductibile, respectiv pe cele care au deductibilitate limitată în ceea ce privește persoanele fizice care obțin venituri din salarii și alte venituri asimilate salariilor. Astfel, Codul fiscal distinge între mai multe tipuri de cheltuieli stabilind care sunt cheltuielile deductibile și care sunt cheltuielile deductibile limitat.

Sunt considerate cheltuieli deductibile cele privind chiria, utilitățile, birotica și papetăria și echipamentele. De asemenea, sunt cheltuieli deductibile celeprivind deplasările în interes de serviciu, cheltuielile efectuate în scopuri de publicitate și reclamă, cele privind cercetarea și dezvoltarea, precum și anumite cheltuieli ce țin de angajați (bonusare, securitatea și sănătatea angajaților, formare profesională). 

În Codul fiscal mai sunt reglementate și alte cheltuieli deductibile precum: cheltuieli suportate pentru protectia mediului și conservarea resurselor, cheltuieli aferente pierderilor din evaluarea acțiunilor și a obligațiunilor pe termen lung, cheltuieli efectuate în legătură cu achiziționarea de materiale de ambalare pe durata de viață utilă stabilită de contribuabil, amenzi, dobânzi, penalități și alte plăți majorate datorate în baza contractelor comerciale.

Cheltuieli deductibile SRL

În cadrul unui SRL, pot fi deduse acele cheltuieli necesare desfășurării activității economice. Deducerea acestor cheltuieli se va face în baza facturilor și chitanțelor doveditoare, precum și în baza altor documente prevăzute de lege. Conform Codului fiscal, cheltuielile deductibile sunt cele enumerate anterior. În plus, Codul fiscal reglementează și cheltuielile care beneficiază de deductibilitate limitată. Acestea sunt: 

• cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2%.
• cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii (ajutoarele pentru înmormântare, bolile grave şi incurabile, naştere, proteze, pierderi de produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament);
• cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor unităţi aflate în administrarea contribuabililor, precum: creşe, grădiniţe, şcoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti şi altele asemenea;
• cheltuielile reprezentând: cadouri oferite salariaţilor şi copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă, tichete culturale şi tichete de creşă, contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, precum şi contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiilor profesionale ale minerilor;
• sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaţilor în unităţi de educaţie, dar nu mai mult de 1.500 lei/lună pentru fiecare copil;
• alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui regulament intern;
• cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi vouchere de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii;
• scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
• pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
• cheltuielile reprezentând cantităţile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către Autoritatea Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include şi consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuţiei energiei electrice;
• cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere şi rezerve;
• cheltuielile cu dobânzile şi alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic;
• amortizarea;
• cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu;
• 50% din valoarea cheltuielilor de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal;
• 50% din valoarea cheltuielilor de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu social achiziţionat de către contribuabil.
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii: vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat; vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii; vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi; vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
• cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere şi de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.

Cheltuieli deductibile SRL neplătitor TVA

Atât în cazul SRL-urilor plătitoare de TVA, cât și în cazul celor neplătitoare de TVA, art. 25 din Codul Fiscal este aplicabil. Cu alte cuvinte, indiferent dacă SRL-ul este sau nu plătitor de TVA, cheltuielile ce pot fi deduse sunt aceleași. Contribuabilii vor ține evidența acestor cheltuieli în contabilitate și le vor înregistra pentru a le scădea din baza de impozitare.

Documentarea corectă a cheltuielilor este necesară pentru decontarea acestora, fiind foarte important ca documentele justificative să fie deținute în formă corectă și completă. Se recomandă înregistrarea corespunzătoare a cheltuielilor în contabilitate, ținând cont de natura lor specifică. Calcularea deductibilității implică determinarea sumei totale a cheltuielilor deductibile conform prevederilor legislației fiscale în vigoare. Raportarea corectă a acestor cheltuieli deductibile se face prin intermediul Declarației privind impozitul pe profit – D101, asigurându-se astfel conformitatea cu cerințele fiscale și legale.

Cheltuieli deductibile PFA

Pentru a stabili cum funcționează deductibilitatea cheltuielilor în cazul PFA-urilor, trebuie făcută distincția între PFA-urile care sunt impozitate în sistem real și cele care se impozitează la norma de venit. Astfel, impozitarea la normă de venit presupune plata taxelor și impozitelor în funcție de norma de venit. Valoarea acesteia este reglementată prin lege și variază în funcție de domeniul de activitate. Suma poate suferi modificări anuale și diferă de la un județ la altul. Legislația stabilește cuantumuri specifice, adaptate la particularitățile fiecărui sector economic și ale fiecărei zone geografice din țară.

Astfel, întrucât cuantumul taxelor este prestabilit, calculul cheltuielilor nu are nicio relevanţă, acestea neputând fi deduse. 

Însă, în cazul PFA-urilor care se impozitează în sistem real, calculul și plata taxelor și a impozitelor se fac diferit. Astfel, impozitarea în sistem real presupune efectuarea calcului de către fiecare întreprindere a tuturor cheltuielilor și veniturilor sale. În acest caz, în măsura în care PFA-ul a înregistrat cheltuieli care, conform Codului Fiscal, pot fi depuse, acestea pot fi înregistrate în contabilitate și deduse din baza finală de impozitare. În acest caz, cheltuielile deductibile sunt aceleași enumerate în cazul SRL-urilor, cele de la art. 25 din Codul Fiscal.

Citește mai multe despre cheltuieli nedeductibile.