Sistemul „TVA la încasare” reprezintă un regim special de gestionare a taxei pe valoarea adăugată, reglementat în legislația fiscală română. Mecanismul are ca scop optimizarea fluxurilor de numerar pentru anumite categorii de contribuabili, prin amânarea momentului exigibilității TVA până la încasarea efectivă a contravalorii bunurilor livrate sau serviciilor prestate.
Astfel, potrivit art. 282 alin. (3) C. fiscal: „exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare.”
TVA la încasare condiții
Aplicabilitatea sistemului TVA la încasare este condiționată de îndeplinirea unor criterii specifice. Astfel, pentru a fi eligibile, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 C.fiscal, respectiv persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului, trebuie:
- să aibă sediul activității economice în România;
- cifra de afaceri în anul calendaristic precedent să nu fi depășit plafonul de 4.500.000 lei.
Acest plafon include valoarea totală a livrărilor de bunuri și servicii taxabile şi/sau scutite de TVA, precum și a operațiunilor din activități economice cu locul livrării/prestării în străinătate, conform art. 275 şi 278 C. fisc., realizate în cursul anului calendaristic.
Operatorii nou-înregistrați în scopuri de TVA pot alege să aplice sistemul fie de la data înregistrării, fie ulterior în cursul anului, cu condiția să nu fi depășit plafonul menționat. Aplicarea sistemului începe de la prima zi a perioadei fiscale următoare exercitării opțiunii, cu excepția celor care optează de la înregistrare. Este important de menționat că cifra de afaceri trebuie să rămână sub plafonul stabilit și la momentul exercitării opțiunii pentru anul în curs.
Codul fiscal exclude explicit anumite categorii de persoane impozabile de la aplicarea acestui regim fiscal. Astfel, potrivit art. 282 alin. (4) C. fiscal, nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare:
- persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic;
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România conform prevederilor legale;
- contribuabilii care au depășit plafonul 4.500.000 lei în anul precedent;
- persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului şi care au depăşit plafonul de 4.500.000 lei în anul precedent sau în anul calendaristic în curs, calculat în funcţie de operaţiunile realizate în perioada în care respectiva persoană a avut un cod valabil de TVA conform art. 316 C.fiscal.
Persoanele impozabile eligibile pot opta pentru acest sistem fie la momentul înregistrării în scopuri de TVA, fie ulterior. Implementarea efectivă începe din prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care s-a exercitat opțiunea. Codul fiscal impune obligativitatea menținerii sistemului până la sfârșitul anului calendaristic în care s-a făcut opțiunea, cu anumite excepții în cazul depășirii plafonului.
Astfel, persoana impozabilă care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la încasare are obligația de a aplica acest sistem cel puţin până la sfârşitul anului calendaristic în care a optat pentru aplicarea acestuia, cu excepţia cazului în care în cursul aceluiaşi an cifra de afaceri depăşeşte plafonul de 4.500.000 lei. În această din urmă situație, sistemul se aplică până la sfârşitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depăşit.
Dacă în primul an de aplicare a sistemului TVA la încasare persoana impozabilă nu depăşeşte plafonul de 4.500.000 lei, poate aplica sistemul TVA la încasare până la sfârşitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul de 4.500.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic în parte, a fost depăşit pe parcursul unui an calendaristic.
În egală măsură, orice persoană impozabilă care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la încasare şi care nu depăşeşte în cursul unui an plafonul prevăzut de lege poate renunţa la aplicarea acestuia oricând în cursul anului, prin depunerea unei notificări la organul fiscal competent între datele de 1 şi 20 ale lunii, cu excepţia primului an în care a optat pentru aplicarea sistemului.
În cazul renunțării la aplicarea sistemului, radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se realizează de organele fiscale competente începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea.
Pentru ce operațiuni se poate aplica TVA la încasare?
Sistemul TVA la încasare se aplică exclusiv operațiunilor în cazul cărora locul livrării sau prestării de servicii se consideră a fi în România. Însă, sunt exceptate de la aplicarea TVA la încasare anumite categorii de operațiuni, precum livrările de bunuri sau prestările de servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, operațiunile scutite de TVA, tranzacțiile supuse regimurilor speciale și livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului.
Sunt reglementate legal reguli speciale pentru facturile emise anterior intrării sau ieșirii în/din sistemul TVA la încasare. Astfel, pentru facturile emise de persoanele impozabile înainte de intrarea sau ieșirea în/din sistemul de TVA la încasare se aplică următoarele reguli:
- Sistemul TVA la încasare nu se aplică în situația facturilor pentru contravaloarea totală a bunurilor/serviciilor, emise anterior adoptării acestui regim fiscal, pentru care faptul generator al taxei survine ulterior implementarii sistemului menționat.
- Pentru facturile care reflectă parțial valoarea totală a tranzacțiilor, emise anterior momentului aplicării regimului TVA la încasare și pentru care faptul generator de taxă intervine ulterior intrării persoanei impozabile în regimul special, se impune aplicarea mecanismului TVA la încasare exclusiv asupra diferenţelor care vor fi facturate ulterior integrării în noul regim fiscal al entității impozabile în cauză.
- Regulile aplicabile regimului TVA la încasare se aplică, însă, în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a bunurilor/serviciilor, emise anterior renunțării la acest sistem, în situația în care faptul generator de taxă intervine ulterior tranziției către regimul standard de taxare.
- Regimul TVA la încasare își menține aplicabilitatea exclusiv asupra contravalorii parțiale a bunurilor/serviciilor facturate anterior renunțării la acest sistem, în situația facturilor emise înainte de tranziția către regimul standard de TVA, pentru care faptul generator survine ulterior acestei modificări de statut fiscal a subiectului impozabil.
Așadar, regimul special de taxare „TVA la încasare” constituie o modalitate de administrare fiscală care modifică momentul exigibilității TVA, corelându-l cu momentul realizării efective a veniturilor din operațiunile impozabile, în vederea îmbunătățirii fluxului de numerar al anumitor categorii de subiecți impozabili.
Simplifică procesul de calcul TVA folosind Legal Badger.
