Achiziționarea vehiculelor în scopuri comerciale de către entitățile economice și persoanele fizice autorizate din România implică investiții financiare considerabile și necesită parcurgerea unui cadru legislativ vast. O problemă care generează adesea confuzie se referă la aplicarea și potențiala deducere a taxei pe valoarea adăugată (TVA).
Cadrul legislativ actual conține reglementări privind circumstanțele în care TVA, inclusiv TVA mașină poate fi dedusă, fie în totalitate, fie parțial.
În contextul achiziției de autovehicule noi, regulile de deductibilitate a TVA-ului, prevăzute de Codul Fiscal, sunt particularizate în funcție de destinația principală a vehiculului și de natura activității economice a entității achizitoare.
Regimul TVA la achiziția de automobile noi – TVA mașină nouă
Pentru cumpărătorii români plătitori de TVA, achiziția nu implică plata efectivă a taxei, aplicându-se mecanismul taxării inverse. Cumpărătorii neplătitori de TVA, indiferent de deținerea sau nu a unui cod special, sunt obligați să achite 19% TVA la bugetul de stat și să depună un decont special. Pentru înmatriculare, aceștia trebuie să obțină un certificat de la ANAF care atestă plata TVA pentru achiziția intracomunitară.
În contextul aplicării TVA, sunt asimilate autovehiculelor noi cele care îndeplinesc cel puțin una dintre următoarele condiții:
- motorizare cu cilindree superioară valorii de 48 cm3 sau putere ce depășește 7.2 kW;
- rulaj înregistrat de maxim 6.000 kilometri, sau o perioadă scursă de cel mult 6 luni de la prima lor înmatriculare până în momentul livrării.
Neîndeplinirea acestor caracteristici, determină considerarea autovehiculului din punct de vedere fiscal ca fiind second-hand. Situația devine mai nuanțată în cazul vehiculelor second-hand, unde se aplică considerente suplimentare legate de istoricul fiscal al autovehiculului.
Regimul special pentru achiziționarea de automobile second-hand
Regimul special de TVA pentru bunuri mobile corporale reutilizabile, reglementat de art. 312 din Legea nr. 227/2015 și pct. 86 din Normele metodologice de aplicare a acesteia, oferă persoanelor impozabile revânzătoare, înregistrate în scopuri de TVA, o alternativă fiscală pentru tranzacțiile cu bunuri second-hand.
Acest sistem este aplicabil și în cazul operațiunilor de vânzare-cumpărare de automobile second-hand și utilizează marja de profit ca bază de impozitare, calculată ca diferența între prețul de vânzare și cel de achiziție. Aplicabilitatea sa se limitează, însă, la bunurile achiziționate în UE de la furnizori precum persoane neimpozabile sau entități care beneficiază de scutiri de TVA.
Sistemul de impozitare pentru achizițiile de automobile noi în România prezintă particularități în funcție de statutul fiscal al cumpărătorului. Entitățile economice înregistrate în scopuri de TVA beneficiază de un avantaj putând evita plata efectivă a TVA prin intermediul procedurii de taxare inversă.
Pe de altă parte, persoanele fizice sau juridice care nu dețin calitatea de plătitor de TVA se confruntă cu obligații fiscale adiționale. Acestea trebuie să vireze la bugetul statului o sumă echivalentă cu 19% din valoarea achiziției, reprezentând cota standard de TVA. Suplimentar, acești cumpărători au obligația de a întocmi și depune un decont special.
Mai mult decât atât, procesul de înmatriculare a vehiculului este condiționat de obținerea unui document oficial emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), care să certifice îndeplinirea obligației de plată a TVA antemenționată, aferentă tranzacției intracomunitare.
Din perspectiva reglementărilor fiscale privind TVA, un autovehicul este încadrat în categoria „nou”, dacă îndeplinește cel puțin unul dintre următoarele criterii:
- Cilindreea motorului este superioară valorii de 48 centimetri cubi;
- Puterea motorului este mai mare de 7.2 kilowați;
- A rulat sub 6.000 de kilometri;
- De la prima înmatriculare până la momentul vânzării nu au trecut mai mult de 6 luni.
În situația în care un autovehicul nu îndeplinește niciunul dintre aceste criterii, din punct de vedere fiscal, va fi clasificat drept autovehicul la mâna a doua (second-hand).
Schimbări la taxarea pentru automobile în 2024
Deși, pentru achizițiile de automobile cota de TVA aplicabilă în anul 2024 rămâne cea standard de 19%, o taxă suplimentară se adaugă conform noilor prevederi legislative adoptate.
În contextul modificărilor fiscale pentru anul 2024, introducerea taxei pe bunurile de lux, în special pentru autovehicule, reprezintă o inovație a sistemului fiscal românesc. Această nouă măsură este reglementată prin Legea nr. 296/2023 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României în 26 octombrie 2023.
Astfel, se instituie un impozit special denumit „taxa pe lux”, pentru autovehiculele a căror valoare individuală de achiziție depășește 375.000 lei. Mecanismul de calcul al acestui impozit este stabilit la o cotă de 0,3% aplicată asupra diferenței dintre valoarea de achiziție și pragul menționat.
Contribuabilii, fie ei persoane fizice sau juridice, au obligația de a depune o declarație, respectiv Formularului 216 – „Declarație privind impozitul special pentru bunurile imobile și mobile cu valoare ridicată” aprobat prin Ordinul ANAF nr. 3738/2023, publicat în 17 iulie 2023, până la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se datorează impozitul. Plata efectivă trebuie realizată până la aceeași dată limită.
Este important de menționat că această taxă se aplică atât autovehiculelor nou achiziționate, cât și celor deja deținute, dacă valoarea lor depășește pragul stabilit. Pentru autovehiculele achiziționate anterior intrării în vigoare a legii, valoarea de achiziție se determină prin aplicarea coeficienților de ajustare prevăzuți în normele metodologice asupra valorii de achiziție.
Implementarea acestei taxe se circumscrie unui context mai larg de modificări fiscale. De exemplu, art. 291 din Codul fiscal, care reglementează cotele de TVA, a suferit și el modificări. Acestea afectează indirect piața auto prin ajustări ale cotelor pentru diverse servicii conexe, cum ar fi transportul de persoane cu vehicule istorice sau cu tracțiune animală în scop turistic.
Impactul acestor măsuri asupra pieței auto și asupra comportamentului consumatorilor rămâne să fie evaluat pe parcursul implementării. Este de așteptat ca aceste schimbări să influențeze strategiile de „pricing” ale dealerilor auto și implicit să remodeleze preferințele cumpărătorilor în segmentul vehiculelor de lux.
Citește despre – Numere preferențiale – ce sunt și care sunt pașii de urmat?
