Legislația fiscală din Republica Moldova prevede aplicarea taxei pe valoarea adăugată (TVA), aceasta reprezentând, similar cu prevederile legislației din România, un impozit indirect suportat de către consumatorii finali. TVA se aplică la valoarea impozabilă a mărfurilor și serviciilor importate sau livrate pe teritoriul țării.
În UE, TVA-ul se percepe în țara unde se face achiziția finală, însă pentru exporturile în afara UE, taxa este datorată în țara de import. Exportatorii către țări non-UE nu trebuie să declare TVA dacă pot dovedi exportul cu documente justificative.
Art. 93 din Codul fiscal al Republicii Moldova definește TVA după cum urmează: „impozit de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova.” Articolul antemenționat, de asemenea, definește și alte noțiuni relevante în contextul TVA.
Articolul 94 din Codul fiscal al Republicii Moldova stabilește categoriile de persoane impozabile din perspectiva TVA:
- Persoanele juridice și fizice, nerezidenți, care desfășoară activitate de întreprinzător, înregistrate sau care trebuie să se înregistreze ca plătitori de TVA;
- Persoanele juridice și fizice, nerezidenți, care importă mărfuri, cu excepția persoanelor fizice care importă bunuri de uz personal sub limita legală de valoare;
- Persoanele juridice și fizice, cu excepția organizațiilor social-politice, care importă servicii, indiferent de statutul lor de plătitor de TVA;
- Nerezidenții care prestează servicii electronice către persoane fizice rezidente neîntreprinzători;
- Persoanele juridice și fizice, care practică activitate de întreprinzător și achiziționează proprietăți de la întreprinderi insolvabile plătitoare de TVA, cu excepții;
- Persoanele juridice și fizice, care practică activitate de întreprinzător și achiziționează în Republica Moldova proprietate gajată, ipotecată sau ”sechestrată de la întreprinderi plătitoare de TVA”.
Articolul 96 din același act normativ stabilește cotele de TVA aplicabile, diferențiat pe categorii de produse. Astfel, Codul fiscal al Republicii Moldova stabilește:
- cota standard de 20% aplicabilă asupra valorii impozabile a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;”
- cota redusă de 8% pentru anumite categorii de alimente, medicamente, pentru categorii de mărfuri (livrate și importate pe teritoriul Republicii Moldova), gaze naturale și lichefiate, pentru producția din zootehnie în formă naturală, zahărul din sfeclă de zahăr, biocombustibil etc., toate aceste categorii fiind fiecare cuprinse în acte adiționale;
- cota redusă de 12% pentru serviciile de cazare specifice domeniul HORECA (hoteluri, restaurante, cafenele) și pentru produsele alimentare și/sau băuturi, „cu excepţia producţiei alcoolice, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, însoţite de servicii conexe care să permită consumul imediat al acestora, realizate în cadrul activităţilor care se atribuie la secţiunea I a Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei”.
Începând cu data de 31 decembrie 2023, ca urmare a expirării stării de urgență pe întreg teritoriul Republicii Moldova, cota TVA aplicabilă pentru serviciile de cazare și produsele alimentare și băuturile prevăzute în art. 96 litera b) la liniuțele a opta și a noua din Codul fiscal va fi redusă la 8%. Această modificare a fost introdusă prin Legea pentru modificarea unor acte normative nr. 212/2023, publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova la data de 10 august 2023.
În contextul acestor modificări, agenții economici din domeniul HORECA au obligația de a se adresa furnizorilor sau centrelor de asistență tehnică pentru a programa echipamentele de casă și de control cu noua cotă de TVA de 8% pentru serviciile și mărfurile menționate.
O excepție de la impozitarea specifică TVA este cea prevăzută la art. 96, lit. b). Codul fiscal al Republicii Moldova care stabilește cotă de TVA 0% pentru produsele „alimentare pentru copii”.
Articolul 103 din Codul fiscal prevede în ansamblu livrările scutite de TVA fără drept de deducere, iar cele scutite de TVA cu drept de deducere sunt prevăzute în art. 104 din același act normativ.
Agenții economici trebuie să monitorizeze atent plafonul vânzărilor pentru a determina momentul în care devine obligatorie înregistrarea ca plătitor de TVA, dar pot opta și pentru înregistrarea benevolă în anumite situații, cum ar fi avantajele fiscale sau cerințele partenerilor de afaceri.
De asemenea, renunțarea la statutul de plătitor de TVA este posibilă în anumite cazuri, precum lichidarea companiei, schimbarea obiectului de activitate sau scăderea livrărilor sub plafonul de 1,2 milioane de lei în decurs de 12 luni consecutive.
TVA-ul pentru livrările impozabile pe teritoriul Republicii Moldova este considerat exigibil, în general, de la data livrării (predării) mărfurilor sau prestării serviciilor, cu anumite excepții. Pentru mărfurile și serviciile importate, data obligației fiscale este considerată data declarării mărfurilor la punctele vamale sau data importului ori achitării serviciului, inclusiv a plății în avans.
Locul livrării mărfurilor se consideră, în general, locul în care acestea se află la momentul livrării, iar în cazul expedierii sau transportului de către furnizor, locul predării sau trecerii în posesia cumpărătorului.
Raportat la locul livrării serviciilor, acesta variază în funcție de tipul serviciului, putând fi locul aflării bunurilor imobiliare, calea de transport, locul prestării efective, sediul beneficiarului sau al prestatorului, sau teritoriul Republicii Moldova în cazul serviciilor electronice prestate de nerezidenți către persoane fizice rezidente.
În Republica Moldova, înregistrarea ca plătitor de TVA devine obligatorie de la momentul depășirii plafonului de 1,2 milioane de lei (moldovenești) într-un interval de 12 luni consecutive, pentru livrările impozabile.
Simplifică procesul de calcul TVA folosind Legal Badger.
