La decisión de imposición representa un acto administrativo fiscal mediante el cual se establecen las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Emitida por la autoridad fiscal competente de acuerdo con las disposiciones legales, constituye un título ejecutivo, facilitando así la recaudación de las deudas fiscales.
¿Qué es una decisión de imposición en Rumanía?
Según el artículo 95, párrafo 2 del Código de Procedimiento Fiscal de Rumania, la decisión de imposición es un acto administrativo fiscal emitido por la autoridad fiscal competente siempre que esta establezca o modifique la base imponible. Esto puede ser el resultado de una verificación documental, de una inspección fiscal o de una revisión de la situación fiscal personal. A través de la decisión de imposición, se establecen las obligaciones fiscales de los contribuyentes, ya sean personas físicas o jurídicas.
La decisión de imposición debe contener los elementos obligatorios previstos por la ley, entre los cuales:
i) Nombre de la autoridad fiscal emisora
ii) Fecha de emisión y fecha de entrada en vigor
iii) Datos de identificación del contribuyente
iv) Objeto del acto administrativo fiscal
v) Motivos de hecho y fundamento legal
vi) Nombre y cargo de los representantes de la autoridad fiscal
vii) Firma de los representantes y sello de la autoridad fiscal
viii) Posibilidad de impugnación, plazo y órgano fiscal ante el cual se presenta la impugnación
ix) Información sobre la audiencia del contribuyente
x) Tipo de deuda fiscal, base imponible y su importe para cada período impositivo.
Decisión de imposición para personas físicas en Rumanía
Un ejemplo concreto es el caso de las personas físicas que obtienen ingresos de actividades independientes y no presentan la declaración única dentro del plazo legal. Según el artículo 122, párrafo 1 del Código Fiscal, estas personas están obligadas a presentar la declaración única sobre el impuesto a la renta y las contribuciones sociales hasta el 25 de mayo del año siguiente al de obtención de los ingresos.
Si no se cumple este plazo en Rumania, pueden aplicarse sanciones por parte de la autoridad fiscal competente y la ANAF puede emitir de oficio decisiones de imposición. El proceso implica la elaboración de listas de personas que no han presentado la declaración, su notificación y, si no cumplen en un plazo de 15 días, la determinación de oficio de las obligaciones de pago mediante la emisión de una decisión de imposición.
Decisión de imposición – impuestos y tasas en Rumanía
Para los impuestos y tasas locales impagos (como el impuesto sobre edificios, terrenos, vehículos, etc.), la Dirección de Impuestos y Tasas Locales de la alcaldía competente emitirá decisiones de imposición.
Plazo de comunicación de la decisión de imposición en Rumanía
El artículo 47 del Código de Procedimiento Fiscal regula las formas de comunicación de la decisión de imposición:
i) Presentación del contribuyente en la sede de la autoridad fiscal
ii) Entrega con firma de recepción por parte de los representantes de la autoridad fiscal
iii) Envío por correo certificado con acuse de recibo
iv) A través de medios electrónicos de transmisión a distancia
Si no es posible la comunicación por estos medios, se procede a la notificación mediante publicación, según el artículo 47, párrafo (8). En este caso, el acto se considera comunicado 15 días después de la fecha de publicación del anuncio.
Desde la fecha de comunicación de la decisión de imposición comienza a correr el plazo para que el contribuyente ejerza el derecho de impugnación.
Impugnación de la decisión de imposición en Rumanía
Según el artículo 268, párrafo (1) del Código de Procedimiento Fiscal, la decisión de imposición puede ser impugnada por quienes consideren que se vulneran sus derechos.
El artículo 269 especifica los elementos que debe contener la impugnación, a saber:
a) Datos de identificación del impugnante;
b) Objeto de la impugnación;
c) Motivos de hecho y de derecho;
d) Pruebas en que se fundamenta;
e) Firma del impugnante o de su representante.
El artículo 270, párrafo (1) establece que la impugnación debe presentarse dentro de los 45 días desde la fecha de comunicación del acto administrativo fiscal, bajo sanción de caducidad.
En cuanto a los órganos competentes para resolver impugnaciones, el artículo 272 del Código de Procedimiento Fiscal establece que:
i) Las impugnaciones contra los títulos de deuda y otros actos administrativos fiscales emitidos por la autoridad fiscal central se resuelven por la estructura especializada del Ministerio de Finanzas Públicas;
ii) Las impugnaciones contra los actos administrativos fiscales emitidos por las autoridades fiscales locales son resueltas por estas autoridades fiscales;
iii) Las impugnaciones contra actos administrativos fiscales emitidos por otras autoridades públicas que administran deudas fiscales se resuelven por dichas autoridades.
Según el artículo 279, las soluciones posibles incluyen la admisión de la impugnación, lo que lleva a la anulación total o parcial del acto administrativo impugnado y a la emisión de un nuevo acto administrativo fiscal, o el rechazo de la impugnación.
Anulación de la decisión de imposición en Rumanía
El artículo 49 del Código de Procedimiento Fiscal enumera las situaciones en las que un acto administrativo fiscal, incluida una decisión de imposición, es nulo. Estas incluyen:
a) Violación de las disposiciones legales sobre competencia;
b) Falta de elementos esenciales del acto (nombre y cargo del representante de la autoridad fiscal, nombre o denominación del contribuyente, objeto del acto o firma del representante de la autoridad fiscal, así como la autoridad fiscal emisora);
c) Existencia de un error grave y evidente;
d) Incumplimiento de la opinión previa del contribuyente o de soluciones adoptadas anteriormente por la autoridad fiscal o el tribunal;
e) Incumplimiento de los fundamentos de una decisión de resolución de impugnación anterior;
f) Emisión del informe de inspección fiscal y de la decisión de imposición después del cese de la inspección fiscal, sin que esta haya sido reanudada según la ley;
g) Emisión del acto en caso de hechos previstos en la legislación penal.
El artículo 50 establece que el acto administrativo fiscal puede ser anulado, revocado o modificado por la autoridad fiscal competente. En caso de anulación, se emite una nueva decisión, salvo en los casos en que haya prescrito el plazo o los vicios afecten el fondo del acto.
