Sistemul de raportare fiscală pentru Taxa pe Valoarea Adăugată (TVA) în România suferă modificări semnificative pentru anul 2024. Principiul general cuprins în art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, stabilește ca regulă standard că perioada fiscală este luna calendaristică.
Cu toate acestea, există o excepție notabilă la alin. (2) care prevede că entitățile economice pot opta pentru raportarea trimestrială a TVA-ului dacă îndeplinesc anumite condiții. Astfel, contribuabilii care, în anul fiscal anterior, au înregistrat venituri din activități impozabile, scutite cu drept de deducere sau neimpozabile pe teritoriul României, conform art. 275 și 278, dar care permit deducerea TVA-ului în baza articolului 297, alineatul 4, litera b), fără a depăși pragul de 100.000 euro (echivalentul în lei: 497.460) pot opta pentru această variantă. Totuși opțiunea devine nulă dacă respectivul contribuabil a efectuat cel puțin o achiziție intracomunitară de bunuri în anul precedent.
Entitățile care în 2023 au raportat lunar TVA, dar au înregistrat o cifră de afaceri sub 100.000 euro și nu au realizat achiziții intracomunitare, sunt obligate să treacă la raportarea trimestrială în 2024. În acest scop, trebuie să depună formularul D700 până la data de 15 ianuarie 2024.
În situație inversă, companiile care în 2023 au raportat trimestrial, dar au depășit pragul de 100.000 euro, aceste entități au obligația de a raporta veniturile realizate, recalculate pentru a reflecta activitatea pe durata întregului an. În cazul în care această sumă estimată depășește limita stabilită, entitatea va fi obligată să adopte raportarea lunară pentru anul în curs.
În situația în care venitul estimat se situează sub prag, entitatea poate opta pentru raportarea trimestrială. Totuși, această opțiune devine nefezabilă dacă entitatea a efectuat una sau mai multe achiziții de bunuri din spațiul comunitar înainte de a se înregistra în scopuri de TVA, conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal. Totuși, acestea trebuie să depună formularul D700 până la 25 ianuarie 2024.
În general, modificarea perioadei fiscale nu se poate face în timpul anului, ci doar începând cu anul următor. Însă, în cursul anului, pot însă apărea situații care să impună modificarea perioadei fiscale.
Excepția de la regulă o constituie entitate care raportează trimestrial și efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România, astfel trebuind să treacă la raportare lunară și să notifice autoritatea fiscală competentă. Acest lucru se face prin depunerea formularului 092, denumit „Declarația de mențiuni privind modificarea perioadei fiscale”.
Termenul limită pentru această acțiune este de 5 zile lucrătoare după încheierea lunii în care achiziția intracomunitară devine exigibilă. Ca urmare a acestei notificări, entitatea va trece la raportare lunară, atât pentru restul anului în curs, cât și pentru anul fiscal următor.
Totuși, dacă pe parcursul anului fiscal următor, entitatea economică nu realizează nicio tranzacție de achiziție de bunuri din spațiul comunitar, aceasta are posibilitatea de a reveni la sistemul de raportare trimestrială a TVA-ului.
Citește mai multe despre TVA intracomunitar.
