Regimul fiscal al microîntreprinderilor reprezintă un sistem de impozitare opțional, care oferă avantaje fiscale pentru companiile de dimensiuni reduse. Acest regim a suferit numeroase modificări de-a lungul anilor, iar anul 2025 aduce și el o serie de noutăți și ajustări ale condițiilor de aplicare.
Mai jos vom analiza condițiile pe care trebuie să le îndeplinească o societate pentru a fi considerată microîntreprindere în anul 2025, precum și implicațiile fiscale ale acestui statut.
Care sunt condițiile pentru a fi microîntreprindere în 2025?
Conform prevederilor articolului 47 din Codul fiscal, pentru a se încadra în categoria microîntreprinderilor în anul 2025, o societate trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
- Societatea trebuie să fi realizat venituri care nu depășesc echivalentul în lei a 250.000 euro, respectiv 100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026. Pentru determinarea acestui plafon, se va utiliza cursul de schimb valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile.
- Capitalul social al societății trebuie să fie deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale.
- Societatea nu trebuie să se afle în proces de dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești.
- Societatea trebuie să aibă cel puțin un salariat, cu excepția situației prevăzute la art. 48 alin. (3) din Codul fiscal, care permite ca această condiție să fie îndeplinită în termen de 30 de zile de la data înregistrării în cazul societăților nou-înființate.
- Are asociați/acționari care dețin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura persoană juridică stabilită de către asociați/acționari să aplice prevederile prezentului titlu.
- A depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii.
Pe lângă aceste condiții, există și o serie de restricții privind tipul de activitate desfășurată. Astfel, nu pot opta pentru regimul microîntreprinderilor persoanele juridice române care activează în domenii precum cel bancar, asigurări și reasigurări, piața de capital (cu excepția intermediarilor de asigurări care îndeplinesc cumulativ anumite condiții), jocuri de noroc, explorarea și exploatarea zăcămintelor petroliere și de gaze naturale.
Cote de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor în 2025
Odată ce o societate îndeplinește condițiile pentru a fi considerată microîntreprindere, aceasta va fi supusă unui regim fiscal specific, cu cote de impozitare diferențiate în funcție de nivelul veniturilor și de tipul de activitate desfășurată. Începând cu 1 ianuarie 2024, cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microîntreprinderile care realizează venituri până în 60.000 euro inclusiv și nu desfășoară activități în anumite domenii precum IT, consultanță, hoteluri, restaurante etc.
b) 3% pentru microîntreprinderile care realizează venituri peste 60.000 euro sau care desfășoară activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 5821 – Activităţi de editare a jocurilor de calculator, 5829 – Activităţi de editare a altor produse software, 6201 – Activităţi de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 – Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei, 5510 – Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare, 5520 – Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată, 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere, 5590 – Alte servicii de cazare, 5610 – Restaurante, 5621 – Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente, 5629 – Alte servicii de alimentaţie n.c.a., 5630 – Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor, 6910 – Activităţi juridice – numai pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt entităţi transparente fiscal, constituite de avocaţi potrivit legii, 8621 – Activităţi de asistenţă medicală generală, 8622 -Activităţi de asistenţă medicală specializată, 8623 – Activităţi de asistenţă stomatologică, 8690 – Alte activităţi referitoare la sănătatea umană.
Potrivit modificărilor legislative introduse prin O.U.G. nr. 156/2024, începând cu 1 ianuarie 2025, cota de impozitare de 3% se va aplica inclusiv microîntreprinderilor care desfășoară activităţile, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN 6210 – Activităţi de realizare a softului la comandă (software orientat client), 6290 – Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei, 5611 – Restaurante, 5612 – Activităţi ale unităţilor mobile de alimentaţie, 5622 – Alte servicii de alimentaţie n.c.a.
Aceste cote de impozitare se aplică asupra bazei impozabile determinate potrivit art. 53 din Codul fiscal. În linii mari, baza impozabilă se calculează luând în considerare totalitatea veniturilor înregistrate, din care se scad o serie de venituri neimpozabile, precum veniturile din producția de imobilizări, veniturile din subvenții, veniturile din provizioane sau din ajustări pentru depreciere. De asemenea, în anumite situații, la baza impozabilă se pot adăuga elemente similare veniturilor, cum ar fi diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la sfârșitul anului fiscal.
Este important de menționat că, deși regimul microîntreprinderilor poate părea avantajos datorită cotelor reduse de impozitare, acesta presupune și anumite limitări și obligații. De exemplu, microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal, ci doar începând cu anul fiscal următor. În plus, în cazul în care în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 250.000 euro, respectiv 100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit această limită, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice prevederile referitoare la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
Regimul fiscal al microîntreprinderilor reprezintă o opțiune de impozitare atractivă pentru companiile de dimensiuni reduse, oferind cote de impozitare avantajoase și o serie de simplificări administrative. Cu toate acestea, înainte de a opta pentru acest regim, este important ca fiecare societate să analizeze cu atenție dacă îndeplinește condițiile legale și care este impactul fiscal în cazul său particular.
De asemenea, având în vedere dinamica legislativă și modificările frecvente aduse Codului fiscal, este recomandabil ca societățile să se informeze constant asupra eventualelor noutăți și să apeleze la serviciile unor profesioniști în domeniul fiscal pentru a lua decizii informate și pentru a evita potențialele riscuri.
În concluzie, regimul microîntreprinderilor poate fi o variantă viabilă pentru multe societăți în anul 2025, însă alegerea acestuia trebuie făcută în urma unei analize atente a condițiilor de eligibilitate, a implicațiilor fiscale și a nevoilor specifice ale fiecărei afaceri.
