Regimul fiscal al microîntreprinderilor reprezintă un sistem de impozitare opțional, care oferă avantaje fiscale pentru companiile de dimensiuni reduse. Acest regim a suferit numeroase modificări de-a lungul anilor, iar anul 2024 aduce și el o serie de noutăți și ajustări ale condițiilor de aplicare.
Mai jos vom analiza condițiile pe care trebuie să le îndeplinească o societate pentru a fi considerată microîntreprindere în anul 2024, precum și implicațiile fiscale ale acestui statut.
Care sunt condițiile pentru a fi microîntreprindere în 2024?
Conform prevederilor articolului 47 din Codul fiscal, pentru a se încadra în categoria microîntreprinderilor în anul 2024, o societate trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
- Societatea trebuie să fi realizat venituri care nu depășesc echivalentul în lei a 500.000 euro. Pentru determinarea acestui plafon, se va utiliza cursul de schimb valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile.
- Capitalul social al societății trebuie să fie deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale.
- Societatea nu trebuie să se afle în proces de dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești.
- A realizat venituri, altele decât cele din consultanță și/sau management, cu excepția veniturilor din consultanță fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 – «Activități de contabilitate și audit financiar; consultanță în domeniul fiscal», în proporție de peste 80% din veniturile totale.
- Societatea trebuie să aibă cel puțin un salariat, cu excepția situației prevăzute la art. 48 alin. (3) din Codul fiscal, care permite ca această condiție să fie îndeplinită în termen de 30 de zile de la data înregistrării în cazul societăților nou-înființate.
- Are asociați/acționari care dețin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura persoană juridică stabilită de către asociați/acționari să aplice prevederile prezentului titlu.
Prin aceasta condiție, OUG nr. 115/ 2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale, pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru prorogarea unor termene, introduce o inovație importantă, respectiv limitarea la o singură microîntreprindere de persoană.
Evaluarea îndeplinirii acestei condiții se va realiza utilizând datele existente la data de 31 decembrie 2023, ceea ce implică faptul că numeroase societăți vor fi afectate de această schimbare începând cu anul 2024.
Conform acestei reglementări, asociații sau acționarii unei persoane juridice române care dețin, direct sau indirect, mai mult de 25% din valoarea sau numărul titlurilor de participare sau din drepturile de vot, atât în cadrul persoanei juridice române în cauză, cât și la alte persoane juridice române eligibile pentru regimul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, sunt obligați să aleagă, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor, o singură entitate juridică română care să aplice normele acestui titlu.
Persoanele juridice române care nu sunt selectate de asociați sau acționari până la această dată limită, vor fi supuse regimului de impozitare pe profit.
- Dacă societatea avea obligația depunerii situațiilor financiare anuale pentru exercițiul financiar precedent, aceasta trebuie să fi îndeplinit această obligație în termenul legal. Și aceasta este o condiție nou introdusă prin OUG nr. 115/ 2023.
Pe lângă aceste condiții, există și o serie de restricții privind tipul de activitate desfășurată. Astfel, nu pot opta pentru regimul microîntreprinderilor persoanele juridice române care activează în domenii precum cel bancar, asigurări și reasigurări, piața de capital (cu excepția intermediarilor de asigurări care îndeplinesc cumulativ anumite condiții), jocuri de noroc, explorarea și exploatarea zăcămintelor petroliere și de gaze naturale.
Cote de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor în 2024
Odată ce o societate îndeplinește condițiile pentru a fi considerată microîntreprindere, aceasta va fi supusă unui regim fiscal specific, cu cote de impozitare diferențiate în funcție de nivelul veniturilor și de tipul de activitate desfășurată. Începând cu 1 ianuarie 2024, cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microîntreprinderile care realizează venituri până în 60.000 euro inclusiv și nu desfășoară activități în anumite domenii precum IT, consultanță, hoteluri, restaurante etc.
b) 3% pentru microîntreprinderile care realizează venituri peste 60.000 euro sau care desfășoară activitățile exceptate de la cota de 1%.
Aceste cote de impozitare se aplică asupra bazei impozabile determinate potrivit art. 53 din Codul fiscal. În linii mari, baza impozabilă se calculează luând în considerare totalitatea veniturilor înregistrate, din care se scad o serie de venituri neimpozabile, precum veniturile din producția de imobilizări, veniturile din subvenții, veniturile din provizioane sau din ajustări pentru depreciere. De asemenea, în anumite situații, la baza impozabilă se pot adăuga elemente similare veniturilor, cum ar fi diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la sfârșitul anului fiscal.
Este important de menționat că, deși regimul microîntreprinderilor poate părea avantajos datorită cotelor reduse de impozitare, acesta presupune și anumite limitări și obligații. De exemplu, microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal, ci doar începând cu anul fiscal următor. În plus, în cazul în care condițiile de încadrare nu mai sunt îndeplinite pe parcursul anului, societatea va trebui să treacă la plata impozitului pe profit începând cu trimestrul în care s-a produs această situație.
Regimul fiscal al microîntreprinderilor reprezintă o opțiune de impozitare atractivă pentru companiile de dimensiuni reduse, oferind cote de impozitare avantajoase și o serie de simplificări administrative. Cu toate acestea, înainte de a opta pentru acest regim, este important ca fiecare societate să analizeze cu atenție dacă îndeplinește condițiile legale și care este impactul fiscal în cazul său particular.
De asemenea, având în vedere dinamica legislativă și modificările frecvente aduse Codului fiscal, este recomandabil ca societățile să se informeze constant asupra eventualelor noutăți și să apeleze la serviciile unor profesioniști în domeniul fiscal pentru a lua decizii informate și pentru a evita potențialele riscuri.
În concluzie, regimul microîntreprinderilor poate fi o variantă viabilă pentru multe societăți în anul 2024, însă alegerea acestuia trebuie făcută în urma unei analize atente a condițiilor de eligibilitate, a implicațiilor fiscale și a nevoilor specifice ale fiecărei afaceri.
